COMMISSION DES NORMES COMPTABLES

Avis CNC 2020/10 – Dons et legs aux ASBL, AISBL et fondations tenant une comptabilité en partie double

 Avis du 3 juin 20201

Introduction 

Dons et legs : nouvelle règle d’évaluation 

L’arrêté royal d’exécution du Code des sociétés et des associations (ci-après : AR CSA) a introduit une nouvelle règle d’évaluation2 concernant les dons et legs faits aux associations et fondations tenant une comptabilité en partie double3 . 

Auparavant, cette matière était réglée à l’article 8 de l’arrêté royal du 19 décembre 20034 . 

L’article 8 de cet arrêté royal disposait ce qui suit : 

« § 1er. L’association évalue à leur valeur de marché ou, à défaut, à leur valeur d’usage des biens qui lui sont donnés ou légués et qu’elle affecte à son activité et les biens mis gratuitement à sa disposition et dont elle peut faire usage à titre onéreux. 

§ 2. L’association évalue les autres biens qui lui sont donnés ou légués ainsi que les services prestés bénévolement à son profit et destinés à être réalisés, à leur valeur probable de réalisation au moment de l’inventaire ou à leur valeur de réalisation si celle-ci intervient avant l’inventaire ». 

Le législateur a considéré qu’une reformulation de l’article 8 de l’arrêté royal du 19 décembre 2003 était nécessaire afin de « fournir des règles d’évaluation plus claires et plus uniformes, qui sont en ligne avec les règles d’évaluation applicables aux sociétés, tout en tenant compte des spécificités des ASBL, AISBL et fondations »5 . Afin d’aligner les règles d’évaluation applicables aux ASBL, AISBL et fondations sur celles des sociétés6 , la comptabilisation des biens donnés ou légués doit se faire à leur valeur d’acquisition.7

Cependant, « une porte est laissée ouverte » aux ASBL, AISBL et fondations : l’organe d’administration de l’ASBL, de l’AISBL ou de la fondation peut évaluer les biens donnés ou légués à leur juste valeur, valeur de marché ou valeur d’usage moyennant mention et justification dans l’annexe8 . Cette possibilité laissée aux ASBL, AISBL et fondations a été introduite pour leur permettre d’évaluer de tels biens comme elles le faisaient jusqu’à maintenant9 . Ainsi, les actifs nouvellement acquis peuvent être évalués à une valeur différente du coût historique. 

Subsides  

Il est à noter qu’en vertu de l’article 19, § 2, 3° de l’AR du 19 décembre 2003, le poste Subsides en capital reprenait tous les subsides en capital obtenus pour des investissements à durée d’utilisation limitée, qu’ils aient été octroyés par des pouvoirs publics ou versés par des entreprises, des associations, des personnes physiques, etc.10

A l’article 3 :171, § 2, VI de l’AR CSA ont été ajoutés les mots « des pouvoirs publics ». Il pourrait en être conclu que les subsides autres que ceux des pouvoirs publics ne pourraient plus être repris sous ce poste. Dans ce cas, les subsides en capital autres que ceux des pouvoirs publics obtenus en considération d’investissements d’immobilisations dont la durée d’utilisation est limitée ne peuvent plus être comptabilisés sous le compte 15 Subsides en capital et doivent donc nécessairement être considérés comme des dons, d’un point de vue comptable. Puisque, dans ce secteur, les subsides en capital ne sont pas toujours octroyés par des pouvoirs publics, la Commission proposera au gouvernement de supprimer les termes « des pouvoirs publics ». 

Tant que les mots « des pouvoirs publics » n’ont pas été supprimés, les subsides autres que ceux des pouvoirs publics  sont, de l’avis de la Commission, comptabilisés conformément à la méthode développée ci-après pour les dons aux ASBL, AISBL et fondations. 

Traitement comptable des dons et legs

Comme indiqué précédemment, l’ASBL, l’AISBL ou la fondation doit en principe évaluer les dons et legs reçus à leur valeur d’acquisition. Cependant, elles peuvent choisir d’évaluer ces biens donnés ou légués à leur juste valeur, valeur de marché ou valeur d’usage. Si l’ASBL, l’AISBL ou la fondation opte pour une telle évaluation, la différence entre la valeur d’acquisition et la juste valeur, valeur de marché ou valeur d’usage doit être comptabilisée dans un sous-compte de l’actif concerné, avec comme contrepartie un compte de produit ou de capitaux propres.11  

L’ASBL, l’AISBL ou la fondation comptabilisera la différence entre la valeur d’acquisition et la juste valeur, valeur de marché ou valeur d’usage dans le compte de fonds de l’association ou de la fondation12  lorsque ce don ou legs vise à soutenir durablement l’activité de l’ASBL, de l’AISBL ou de la fondation13 . Dans le cas contraire, cette contre-valeur sera enregistrée dans un compte de produit14  ou un autre compte de capitaux propres15 . Pour déterminer si le don ou le legs est destiné à soutenir durablement l’activité de l’association, l’organe d’administration doit tenir compte de l’objectif de l’octroi plutôt que de l’affectation effective du don ou du legs16 . Toutefois, cela coïncidera dans la plupart des cas17 . 

La comptabilisation de la contrepartie dans un compte de capitaux propres, au lieu d’un compte de produit, garantit à l’ASBL, l’AISBL ou la fondation de continuer à comptabiliser les biens acquis à leur valeur réelle sans devoir prendre en résultat la différence entre la valeur d’acquisition et cette valeur réelle. La comptabilisation de cette différence dans un compte de capitaux propres permet à l’ASBL, l’AISBL ou la fondation le respect de la condition d’intangibilité à l’article 190 du CIR 92 dans le cas où l’ASBL, l’AISBL ou la fondation est assujettie à l’impôt des sociétés. Cette différence entre la valeur d’acquisition et la juste valeur, la valeur de marché ou la valeur d’utilisation est une plus-value exprimée mais non réalisée.  

Puisque la volonté du législateur est d’harmoniser les méthodes d’évaluation applicables aux sociétés et aux ASBL, AISBL ou fondations, cette notion de valeur d’acquisition est définie à l’article 3:13 de l’AR CSA (cet article fait partie des règles communes applicables tant aux sociétés dotées de la personnalité juridique, qu’aux ASBL, AISBL et fondations).  Par valeur d’acquisition, il convient d’entendre le prix d’acquisition18 , le coût de revient19  ou la valeur d’apport20 . 

La question peut se poser de savoir quelle est la différence entre la juste valeur, la valeur de marché et la valeur d’usage. En règle générale, la notion de juste valeur ou de valeur de marché fait référence au prix convenu entre deux parties indépendantes bien informées qui veulent réaliser une transaction. La valeur de marché est plutôt utilisée lorsque l’actif concerné bénéficie d'un marché concret relativement actif. La valeur d’usage renvoie au rendement futur de l’actif pour l’ASBL, l’AISBL ou la fondation.

La Commission illustre ci-après au moyen d’exemples le traitement comptable des dons et legs reçus par les ASBL, AISBL ou fondations. 

Legs 

Legs destinés à servir durablement à l’activité de l’ASBL

Evaluation à la valeur d’acquisition 

Exemple 121

Une ASBL a été désignée comme légataire universel d’une personne physique décédée ne laissant aucun héritier. Le défunt laisse pour unique héritage une maison d’une valeur de marché de 455.000 euros.  L’ASBL doit régler les droits de succession d’un montant de 31.850 euros22 . Par ce legs, le défunt envisageait une augmentation permanente des capitaux propres de l’ASBL.  

2210	Constructions			31.850
	à	489	Autres dettes diverses		31.850

489	Autres dettes diverses			31.850
	à	550	Etablissements de crédit : comptes courants		31.850

Selon la règle d’évaluation énoncée à l’article 3:160 de l’AR CSA, le bâtiment a été enregistré à sa valeur d’acquisition. Comme déjà mentionné, doit être entendu par valeur d’acquisition, le prix d’acquisition, le coût de revient ou la valeur d’apport. Dans le cas présent, il y a lieu de se référer à la notion de prix d’acquisition. 

L’article 3:14, alinéa 1^er de l’AR CSA définit le prix d’acquisition comme suit : « Le prix d’acquisition comprend, outre le prix d’achat, les frais accessoires tels que les impôts non récupérables et les frais de transport ». 

Les droits de succession payés par l’ASBL sont considérés comme étant le prix d’acquisition en vertu de l’article 3:14, alinéa 1^er de l’AR CSA.

Evaluation à la juste valeur, à la valeur de marché ou à la valeur d’utilisation 

Exemple 223

Nous reprenons les mêmes données que l’exemple 1. L’organe d’administration de l’ASBL décide de comptabiliser le bâtiment à sa valeur de marché  24 . La maison léguée a pour objectif une augmentation permanente des fonds propres de l’association ou de la fondation.

2210	Constructions			31.850
2218	Constructions : plus-values actées			423.150
	à	10	Fonds de l’association		423.150
		489	Autres dettes diverses		31.850

489	Autres dettes diverses			31.850
	à	550	Etablissements de crédits : comptes courants		31.850

En vertu de l’article 3:160, alinéa 2 de l’AR CSA, l’ASBL peut comptabiliser la maison reçue en legs à sa juste valeur, valeur de marché ou valeur  d’utilisation. En outre, si l’ASBL opte pour une de ces valeurs,  la différence entre la valeur d’acquisition et la valeur de marché est indiquée dans un sous-compte de l’actif concerné et a pour contrepartie un compte de produit ou un compte de capitaux propres.25

Legs non destinés à servir durablement à l’activité de l’ASBL 

Evaluation à la valeur d’acquisition 

Exemple 3

Nous reprenons les données de l’exemple 1, à l’exception que la maison léguée n’est pas destinée à servir durablement à l’activité de l’ASBL. 

2600	Autres immobilisations corporelles			31.850
	à	489	Autres dettes diverses		31.850

489	Autres dettes diverses			31.850
	à	550	Etablissements de crédit : comptes courants		31.850

Evaluation à la juste valeur, valeur de marché ou valeur d’usage

Exemple 4

Nous reprenons les données de l’exemple 1, à l’exception que la maison léguée n’est pas destinée à servir durablement l’activité de l’ASBL. L’organe d’administration de l’ASBL décide de comptabiliser le bâtiment à sa valeur de marché.

2600	Autres immobilisations corporelles			31.850
2608	Autres immobilisations corporelles : plus-values actées			423.150
	à	732	Legs		423.150
		550	Etablissements de crédit : comptes courants		31.850

489	Autres dettes diverses			31.850
	à	550	Etablissements de crédit : comptes courants		31.850

Donations 

Donation mobilière destinée à servir durablement à l’activité de l’ASBL 

Donation non enregistrée26

Evaluation à la valeur d’acquisition 

Exemple 5

Une entreprise de voitures fait une donation d’une voiture à une ASBL s’occupant de personnes à mobilité réduite. Cette donation est destinée à servir durablement l’activité de l’ASBL. Cette voiture a une valeur de marché de 24.500 euros. La valeur d’acquisition de cette voiture est de 0 euro.27

La méthode d’évaluation de la donation est mentionnée à l’annexe sous les règles d’évaluation28 . Si l’ASBL désire toutefois que cette donation figure dans ses comptes, elle peut le faire en évaluant la donation à sa juste valeur, sa valeur de marché ou sa valeur d’utilisation. 

Evaluation à la juste valeur, à la valeur de marché ou à la valeur d’utilisation 

Exemple 6

Reprenons les données de l’exemple 5.  L’ASBL29 décide d’évaluer la voiture à sa valeur de marché dans ses comptes annuels. 

2408	Mobilier et matériel roulant : plus-values actées			24.500
	à	10	Fonds de l’association		24.500

Donation enregistrée

Evaluation à la valeur d’acquisition 

Exemple 7

Reprenons les mêmes données que l’exemple 5 à la différence que l’ASBL enregistre la donation mobilière. Ceci signifie que la donation concernée sera enregistrée et que des droits d’enregistrement seront donc dus. L’ASBL applique le principe énoncé à l’article 3 :160 de l’AR CSA, à savoir l’évaluation à la valeur d’acquisition. Les droits de donation s’élèvent à 1.715 euros30 . 

2400	Mobilier et matériel roulant			1.715
	à	489	Autres dettes diverses		1.715

489	Autres dettes diverses			1.715
	à	550	Etablissements de crédit : comptes courants		1.715

          
1.2.2.    Evaluation à la juste valeur, à la valeur de marché ou à la valeur d’utilisation 

Exemple 8

Reprenons les données de l’exemple 7. L’ASBL opte pour l’évaluation à la valeur de marché. La voiture est destinée à soutenir durablement l’activité de l’ASBL.

2400	Mobilier et matériel roulant			1.715
2408	Mobilier et matériel roulant : plus-values actées			22.785
	à	10	Fonds de l’association		22.785
		489	Autres dettes diverses		1.715

489	Autres dettes diverses			1.715
	à	550	Etablissements de crédit : comptes courants		1.715

Donation mobilière non destinée à servir durablement l’activité de l’ASBL 

Donation non enregistrée

Evaluation à la valeur d’acquisition 

Exemple 9

Une ASBL reçoit au cours de l’exercice comptable X en donation deux voitures, valant chacune 24.350 euros. Cet octroi n’a pas pour objectif d’être affecté durablement à l’activité de l’association. La valeur d’acquisition est de 0 euro31 . Cette valeur d’acquisition ne sera pas comptabilisée au bilan de l’ASBL. 

La méthode d’évaluation de la donation est mentionnée dans l’annexe, sous les règles d’évaluation32 . Si l’ASBL désire que cette donation figure dans ses comptes, elle peut le faire en évaluant la donation à sa juste valeur, sa valeur de marché ou sa valeur d’utilisation. 

Evaluation à la valeur de marché 

Exemple 10

Reprenons les données de l’exemple 9. L’ASBL reçoit deux voitures au cours de l’exercice comptable X. L’ASBL, en vertu de l’article 3:160, alinéa 2 de l’AR CSA, opte pour l’évaluation à la valeur de marché. La valeur de marché d’une voiture est de 24.350 euros. 

2608	Autres immobilisations corporelles : plus-values actées			48.700
	à	731	Dons		48.700
	(ou	121	Plus-values de réévaluation sur immobilisations corporelles		48.700)

L’ASBL vend les deux voitures avant la fin de l’exercice comptable X+1 pour un prix de 50.000 euros. 

550	Etablissements de crédit : comptes courants			50.000
	à	2608	Autres immobilisations corporelles : plus-values actées		48.700
		764	Autres produits d’exploitation non récurrents		1.300

ou  

121	Plus-values de réévaluation sur immobilisations corporelles			48.700
	à	2608	Autres immobilisations corporelles : plus-values actées		48.700

550	Etablissements de crédit : comptes courants			50.000
	à	764	Autres produits d’exploitations non récurrents		50.000

Exemple 11

Reprenons les données de l’exemple 9. L’ASBL vend dès qu’elle les reçoit pour un prix de 50.000 euros. 

550	Etablissements de crédit : comptes courants			50.000
	à	764	Autres produits d’exploitation non récurrents		50.000

Donation enregistrée 

Evaluation à la valeur d’acquisition 

Exemple 12

Reprenons les données de l’exemple 9, sauf que l’ASBL enregistre la donation. Elle paie des droits de donation pour un montant de 3.409 euros33 . 

2600	Autres immobilisations corporelles			3.409
	à	489	Autres dettes diverses		3.409

489	Autres dettes diverses			3.409
	à	550	Etablissements de crédit : comptes courants		3.409

Evaluation à la juste valeur, à la valeur de marché ou à la valeur d’utilisation 

Exemple 13

L’ASBL a reçu deux voitures valant chacune 24.350 euros. Elle a enregistré cette donation et payé des droits de donation pour un montant de 3.409 euros. Conformément à l’article 3 :160 de l’AR CSA, l’ASBL opte pour la valeur de marché. 

2600	Autres immobilisations corporelles			3.409
2608	Autres immobilisations corporelles : plus-values actées			45.291
	à	731	Dons		45.291
		489	Autres dettes diverses		3.409

ou	à	121	Plus-values de réévaluation actées sur immobilisations corporelles		45.291
		489	Autres dettes diverses		3.409

489	Autres dettes diverses			3.409
	à	550	Etablissements de crédit : comptes courants		3.409

Donation d’actions (placement de trésorerie34 ) destinée à servir durablement l’activité de l’ASBL 

S’agissant d’une donation mobilière, une telle donation ne doit pas obligatoirement être enregistrée35 . Il y a donc lieu de faire la distinction entre l’hypothèse où la donation est enregistrée et l’hypothèse où elle ne l’est pas.  

Donation non enregistrée

Evaluation à la valeur d’acquisition 

Exemple 14

Une ASBL reçoit des actions de plusieurs entreprises (placements de trésorerie) ayant une valeur de marché de 30.000 euros dans le but de soutenir durablement les activités de l’ASBL. La valeur d’acquisition est de 0 euro étant donné qu’il s’agit d’une donation. 

La méthode d’évaluation de la donation est mentionnée dans  l’annexe, sous les règles d’évaluation36 . Si l’ASBL désire que cette donation figure dans ses comptes, elle peut le faire en évaluant la donation à sa juste valeur, sa valeur de marché ou sa valeur d’utilisation. 

Evaluation à la juste valeur, à la valeur de marché ou à la valeur d’usage 

Exemple 15 

Reprenons les données de l’exemple 14. L’ASBL décide d’évaluer les actions (placement de trésorerie) à leur valeur de marché. Cette valeur de marché est de 30.000 euros.

518	Actions et parts : différence entre la valeur d’acquisition et la valeur de marché			30.000
	à	10	Fonds de l’association		30.000

Donation enregistrée 

Evaluation à la valeur d’acquisition 

Exemple 16

Reprenons les données de l’exemple 14. L’ASBL paie des droits de donation de 2.100 euros37 . 

510	Actions et parts : valeur d’acquisition			2.100
	à	489	Autres dettes diverses		2.100

489	Autres dettes diverses			2.100
	à	550	Etablissements de crédit : comptes courants		2.100

Evaluation à la juste valeur, à la valeur de marché ou à la valeur d’usage 

Exemple 17

Reprenons les données de l’exemple 14. L’ASBL paie des droits de donation de 2.100 euros38 . 

510	Actions et parts : valeur d’acquisition			2.100
518	Actions et parts : différence entre la valeur d’acquisition et la valeur de marché			27.900
	à	10	Fonds de l’association		27.900
		489	Dons		2.100

489	Autres dettes diverses			2.100
	à	550	Etablissements de crédit : comptes courants		2.100

• 1Le projet d’avis a été élaboré après la publication pour consultation publique d’un projet d’avis le 8 avril 2020 sur le site de la CNC.
• 2Article 3:160, AR CSA : « Les biens donnés ou légués à l’ASBL, l’AISBL ou à la fondation sont comptabilisés au moment de leur acquisition.
  L’ASBL, l’AISBL ou la fondation évalue les biens qui lui sont donnés ou légués à leur valeur d’acquisition. Toutefois, l’organe d’administration peut, moyennant mention et justification en annexe, décider d’évaluer ces biens donnés ou légués à leur juste valeur, à leur valeur de marché ou à leur valeur d’usage, la différence entre la valeur d’acquisition et cette valeur étant comptabilisée sur un sous-compte distinct de l’actif concerné, avec pour contrepartie un compte de produits ou de capitaux propres. Lorsque la différence se rapporte à une immobilisation dont la durée est limitée dans le temps, elle doit être amortie sur la durée d’usage ». Cette nouvelle disposition s’applique pour tous les dons et legs à partir du 1^er janvier 2020 ou plus tôt (si l’ASBL, l’AISBL ou la fondation a été créée entre le 1^er mai 2019 et le 31 décembre 2019 ou si l’ASBL, l’AISBL ou la fondation existante a choisi « l’opt-in »). Tous les anciens dons et legs acquis avant cette date (1^er janvier 2020 ou plus tôt) restent soumis à l’ancienne règle d’évaluation telle que prévue à l’article 8 de l’AR du 19 décembre 2003.
• 3Au sein des ASBL, AISBL et fondations qui tiennent une comptabilité simplifiée, l’organe d’administration détermine les règles qui président aux évaluations dans l'inventaire. Les avoirs sont évalués à la somme de la valeur des contreparties et dépenses affectées à l’acquisition. Par dérogation, les biens acquis au cours d'un exercice ayant débuté avant le 1^er mai 2019, pour lesquels la somme de la valeur des contreparties et dépenses affectées à l’acquisition n’est pas retrouvée, peuvent être évalués à la valeur déterminée par l’organe d'administration. Les règles d'évaluation sont résumées dans l’annexe. Ce résumé doit être suffisamment précis pour permettre d'apprécier les méthodes d'évaluation adoptées (art. 3:178, AR CSA).
• 4Arrêté royal du 19 décembre 2003 relatif à certaines obligations comptables et à la publicité des comptes annuels de certaines associations sans but lucratif, associations internationales sans but lucratif et fondations, MB, 30 décembre 2003, p. 61929.
• 5Rapport au Roi précédant l’arrêté royal du 29 avril 2019 portant exécution du Code des sociétés et des associations, MB, 30 avril 2019, p. 42257.
• 6Article 3:13 et s., AR CSA.
• 7Principe du coût historique.
• 8Article 3:160, AR CSA. Cette évaluation doit se faire dans le respect du principe de prudence, de sincérité et de bonne foi. Le choix d’évaluer à la juste valeur, la valeur de marché ou la valeur d’usage ne peut pas avoir pour effet une surestimation de l’actif concerné. En effet, cela ne donnerait pas une image fidèle des comptes annuels de l’ASBL, de l’AISBL ou de la fondation.
• 9Rapport au Roi précédant l’arrêté royal du 29 avril 2019 portant exécution du Code des sociétés et des associations, MB, 30 avril 2019, p. 42257.
• 10Avis CNC 2013/2 - L’emploi du compte 15 Subsides en capital par les grandes et très grandes associations et fondations.
• 11Article 3:160, alinéa 2, AR CSA.
• 12Compte 10 Fonds de l’association ou de la fondation.
• 13Article 3:171, § 2, AR CSA : « I. Fonds de l’ASBL, de l’AISBL ou de la fondation.
  Par fonds de l’ASBL, de l’AISBL ou de la fondation, il faut entendre l’agrégat du patrimoine de départ, c’est-à-dire le patrimoine de l’ASBL, de l’AISBL ou de la fondation au premier jour du premier exercice comptable auquel s’appliquent les dispositions du présent arrêté et des moyens permanents, à savoir les dons, legs et subsides destinés exclusivement à soutenir durablement l’activité de l’ASBL, de l’AISBL ou de la fondation ».
• 14Compte 731 Dons ; compte 732 Legs.
• 15Compte 12 Plus-values de réévaluation. L’ASBL assujettie à l’impôt des sociétés comptabilisera dans le compte 12 afin de respecter l’article 190 CIR 92.
• 16Avis CNC 2018/24 – Legs en duo – Association et fondations, avis du 12 septembre 2018 ; avis CNC 2010/16 – Traitement comptable des subsides, dons et legs, octroyés en espèces, dans les comptes annuels des grandes et très grandes ASBL, avis du 10 novembre 2010 ; avis CNC 2013/2 – L’emploi du compte 15 Subsides en capital par les grandes et très grandes associations et fondations, avis du 20 février 2013.
• 17Avis CNC 2018/24 – Legs en duo – Association et fondations, avis du 12 septembre 2018.
• 18Article 3:14, AR CSA.
• 19Article 3:15, AR CSA.
• 20Article 3:16, AR CSA.
• 21Cet exemple vaut également lorsqu’il s’agit d’une donation immobilière (elles doivent être obligatoirement enregistrées ; article 19, C. Enreg.).
• 22Les taux sont différents d’une région à une autre. La Commission a pris pour cet exemple le taux de 7 % applicable en Région wallonne (455.000 euros x 7 %= 31.850 euros ; article 59, C. Succ. RW).
• 23Cet exemple vaut également lorsqu’il s’agit d’une donation immobilière (elles doivent être obligatoirement enregistrées ; article 19, C. Enreg.).
• 24Conformément à l’article 3:160, alinéa 2, AR CSA, si l’organe d’administration décide d’évaluer le bien donné à sa valeur de marché, il faut que cela soit mentionné et justifié en annexe des comptes annuels. En outre, ce n’est pas la valeur de marché qui est comptabilisée mais la différence entre la valeur d’acquisition et la valeur de marché qui est comptabilisée sur le sous-compte de l’actif concerné (455.000 (valeur de marché) – 31.850 (valeur d’acquisition) = 423.150 euros).
• 25Dans les exemples développés dans le présent avis, l’ASBL part du principe que les droits de donation et de succession font partie de la juste valeur.
• 26Les donations mobilières non notariées (comme le don manuel de biens physiquement transférables) ne doivent pas être enregistrées.
  En ce qui concerne les dons de biens meubles incorporels, tels que des titres nominatifs non dématérialisés, il existe une divergence doctrinale et jurisprudentielle. En effet, certains auteurs considèrent que « l’inscription, avec animus donandi, du transfert dans le registre des parts ou actions peut effectivement constituer l’acte neutre et autonome nécessaire pour qu’on ait affaire à une donation indirecte régulière ». D’autres auteurs estiment qu’une telle donation requiert un acte authentique passé devant notaire tel que prévu à l’article 931 C. Civ. Voy. E. L. Spruyt, « La donation de parts ou d’actions nominatives via le registre des parts ou actions : un point de la situation », Accountancy & Tax, 2003, n° 2, p. 21.
  La Cour d'appel d'Anvers a récemment rendu un arrêt (12 juin 2019) à ce sujet, dans lequel elle a estimé valable un don de titres nominatifs par (simple) inscription/modification dans le registre des actions, du moins dans la mesure où l'inscription est neutre et qu’elle ne mentionne donc pas qu’il s'agit d'une donation. La Cour estime que le registre des actions a un effet réel et donc un effet translatif de propriété.
• 27Bien que l’organe d’administration décide d’évaluer la voiture donnée à sa valeur d’acquisition (0 euro), la voiture doit tout même figurer dans l’inventaire de cette ASBL.
• 28Article 3:6, § 1^er, alinéa 2, AR CSA : « Ces règles sont actées dans le livre prévu à l’article III.89, § 1^er du Code de droit économique. Elles sont résumées dans l’annexe ; ce résumé doit, conformément à l’article 3 :1, alinéa 1^er, être suffisamment précis pour permettre d’apprécier les méthodes d’évaluation adoptées ».
• 29L’ASBL a été constituée avant l’entrée en vigueur du CSA et de l’AR CSA et utilisait les anciennes règles d’évaluation prévues à l’article 8 de l’AR du 19 décembre 2003.
• 30Les taux des donations mobilières varient d’une région à l’autre. La Commission a pris le taux applicable en Région wallonne qui est de 7 % (article 140, alinéa 1^er, 2°, C. Enreg. R.W. ; 24.500 x 7 % = 1.715 euros).
• 31Bien que l’organe d’administration décide d’évaluer les deux voitures données à leur valeur d’acquisition (0 euros), les deux voitures doivent tout même figurer dans l’inventaire de cette ASBL.
• 32Article 3:6, § 1^er, alinéa 2, AR CSA : « Ces règles sont actées dans le livre prévu à l’article III.89, § 1^er du Code de droit économique. Elles sont résumées dans l’annexe ; ce résumé doit, conformément à l’article 3 :1, alinéa 1^er, être suffisamment précis pour permettre d’apprécier les méthodes d’évaluation adoptées ».
• 33Les taux des donations mobilières varient d’une région à l’autre. La Commission a pris le taux applicable en Région wallonne qui est de 7 % (article 140, alinéa 1^er, 2°, C. Enreg. R.W. ; 48.700 x 7 % = 3.409 euros).
• 34Ceci vaut également pour les immobilisations financières.
• 35Cependant, il existe une divergence doctrinale et jurisprudentielle sur ce point. En effet, certains auteurs considèrent que « l’inscription, avec animus donandi, du transfert dans le registre des parts ou actions peut effectivement constituer l’acte neutre et autonome nécessaire pour qu’on ait affaire à une donation indirecte régulière ». D’autres auteurs estiment qu’une telle donation requiert un acte authentique passé devant notaire tel que prévu à l’article 931 C. Civ. Voy. E. L. Spruyt, « La donation de parts ou d’actions nominatives via le registre des parts ou actions : un point de la situation », Accountancy & Tax, 2003, n° 2, p. 21. La Cour d’appel d’Anvers a récemment rendu un arrêt (12 juin 2019) à ce sujet, dans lequel elle a estimé valable un don de titres nominatifs par (simple) inscription/modification dans le registre des actions, du moins dans la mesure où l'inscription est neutre et qu’elle ne mentionne donc pas qu’il s'agit d'une donation. La Cour estime que le registre des actions a un effet réel et donc un effet translatif de propriété.
• 36Article 3:6, § 1^er, alinéa 2, AR CSA : « Ces règles sont actées dans le livre prévu à l’article III.89, § 1^er du Code de droit économique. Elles sont résumées dans l’annexe ; ce résumé doit, conformément à l’article 3 :1, alinéa 1^er, être suffisamment précis pour permettre d’apprécier les méthodes d’évaluation adoptées ».
• 37Les taux des donations mobilières varient d’une région à l’autre. La Commission a pris le taux applicable en Région wallonne qui est de 7 % (article 140, alinéa 1^er, 2°, C. Enreg. R.W. ; 30.000 x 7 % = 2.100 euros).
• 38Les taux des donations mobilières varient d’une région à l’autre. La Commission a pris le taux applicable en Région wallonne qui est de 7 % (article 140, alinéa 1^er, 2°, C. Enreg. R.W. ; 30.000 x 7 % = 2.100 euros).