Avis CNC 165-1 - Plus-values réalisées bénéficiant du régime de la taxation différée - Subsides en capital
A la suite de la modification par la loi du 22 décembre 1989 du régime de taxation des plus-values réalisées sur immobilisations corporelles et incorporelles, l'arrêté royal du 30 décembre 1991 (M.B. du 31 décembre 1991) a réglementé le traitement dans les comptes annuels de ces impôts différés. Dans le prolongement de cette modification, il a adapté également le mode de comptabilisation des subsides en capital, dans la mesure où ceux-ci donnent lieu à une taxation échelonnée.
Ces modifications sont justifiées et commentées dans le Rapport au Roi qui précède l'arrêté susvisé du 30 décembre 1991. Il y est référé.
Au cours de l'examen du projet d'arrêté royal par le Conseil central de l'économie, la comptabilisation résultant des dispositions nouvelles a été illustrée par un exemple. Il a paru souhaitable à la Commission de publier ce document qui mentionne de manière schématique le déroulement des écritures et leur impact sur les comptes annuels. L'exemple a toutefois été complété pour couvrir l'hypothèse d'une modification importante et durable de la situation fiscale de l'entreprise.
EXEMPLE DE TRAITEMENT COMPTABLE : DONNEES DE L'EXEMPLE
| 1-2-1991 : | réalisation d'une plus-value (sur un bien entièrement amorti) ou obtention d'un subside en capital de | 1 000 |
|
1-3-1991 : |
remploi de la plus-value/affectation du subside à l'acquisition d'une immobilisation corporelle, amortissable de manière linéaire sur 10 ans. taux de l'impôt actuel et de l'impôt différé |
40 % |
|
En 1994 : |
le taux de l'impôt est réduit avec effet au 1er janvier |
35 % |
SCHEMA D'ECRITURES
ANNEE 1991
Plus-value sur immobilisation corporelle
01.02.91
| 55 | Etablissement de crédit | 1.000 | |||
| à | 763 | Plus-value sur réalisation d'immobilisation corporelle | 1.000 | ||
| ou | 741 | Plus-value sur la réalisation courantes d'immobilisations corporelles | |||
Transfert de la plus-value réalisée:
- Aux réserves immunisées
01.02.91
| 689 | Transfertt au réserves immusées | 600 | |||
| à | 132 | Réserves immunisées | 600 | ||
- Aux impôts différés
01.02.91
| 680 | Transfert aux impôts différés | 400 | |||
| à | 1682 | Impôts différés afférents à des plus-values réalisées sur immobilisations corporelles | 400 | ||
Réinvestissement de la plus-value réalisée:
01.03.91
| 23 | Immoblisation corporelle | 1000 | |||
| à | 55 | Etablissement de crédit | 1000 | ||
Amortissement sur le réinvestissement:
31.12.91
| 6302 | Dotations aux amortiments sur immobilisations corporelles | 100 | |||
| à | 239 | Amortisements sur immobilisations corporelles | 100 | ||
Transfer en résultats, au rythme de l'amortissement de l'immobilisation corporelle acquise en emploi:
- Des impôts différés
31.12.91
| 1682 | Impôts afférents à des plus-values réalisées sur immobilisations corporelles | 40 | |||
| à | 780 | Prélèvement sur les impôts différés | 40 | ||
- De réserves immunisées
31.12.91
| 132 | Réserves immusées | 60 | |||
| à | 789 | Prélèvements sur les réserves immunisées | 60 | ||
31.12.91 Impôts
En faisant abstration de toute opération, aucun impôts n'est dû, vue le bénéfice taxable est à concurence d'un même montant :
- Réduit de l'amortissement sub (4)
- Majoré des transferts sub (5)
Subside en capital
Obtention du subside:
01.02.91
| 55 | Etablissement de crédit | 1.000 | |||
| à | 15 | Subsides en Capital | 600 | ||
| 1680 | Impôts différés afférents à des subsides en capital | 400 | |||
Investissement subsidié:
01.03.91
| 23 | Immobilisation corporelle | 1.000 | |||
| à | 55 | Etablissement de crédit | 1.000 | ||
Amortissement de l'investissemnt subsidié:
31.12.91
| 6302 | Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles | 100 | |||
| à | 239 | Amortissement sur immobilisations corporelles | 100 | ||
31.12.91
| 15 | Subsides en capital | 60 | |||
| à | 757 | Produits financiers | 60 | ||
- Des impôts différés
31.12.91
| 1680 | Impôts différents afférent à des subsides en capital | 40 | |||
| à | 780 | Prélèvement sur les impôts sifférés | 40 | ||
En faisant abstration de toute opération, aucun impôts n'est dû, vue le bénéfice taxable est à concurence d'un même montant :
- Réduit de l'amortissement sub (4)
- Majoré des transferts sub (5)
BILAN AU 31.12.1991
| A. Plus-values | B. Subside |
| Immob. Corp. | 1000 | Reserve immunisée | 540 | Immob. Corp. | 1000 | Subsides | 650 |
| -Amortiss S/Dito | -100 | Impôts différés | 360 | -Amortiss S/Dito | -100 | Impôts différés | 360 |
| 900 | 900 | 900 | 900 |
COMPTE DE RESULTATS AU 31.12.91
| A. Plus-value | B. Subside | ||
| II.. D | Amortissements | -100 | -100 |
| IV. | Produits financiers | 60 | |
| VII. D. | Plus-valus sur réalisation d'actifs immobilisés | 1000 | |
| IV. | Bénéfice avant impôts | 900 | -40 |
| IX. bis | Transferts aux impôts différés |
-400 |
- |
| Transfert des impôts différés |
+ 40 |
+ 40 |
|
| X. | Impôts sur le résultat | - | - |
| XI. | Bénéfice de l'exercice |
540 |
- |
| XII. | Transfert aux réserves immunisées |
-600 |
|
| Transfert des réserves immunisées |
+ 60 |
||
| XIII. | Bénéfice à affecter | 0 | 0 |
ANNEE 1992
Au cours de l'année 1992, les écritures 4 et 5, identiques à celles passées en 1991 seront actées aux sujet des opérations en cause et l'effet fiscal sera également neutralisé. A la fin 1992, les comptes annuels se présenteront comme suit :
BILAN AU 31.12.1992
| A. Plus-values | B. Subside |
| Immob. Corp. | 1000 | Reserve | 480 | Immob. Corp. | 1000 | Subsides | 480 |
| -Amortiss | -200 |
Impôts différés |
320 | -Amortiss | -200 |
Impôts différés |
320 |
| 800 | 800 | 800 | 800 |
COMPTE DE RESULTATS AU 31.12.92
| A. Plus-value | B. Subside | ||
| II.. D. | Amortissements | -100 | -100 |
| IV. | Produits financiers | 60 | |
| IX. |
Bénéfice avant impôts |
-100 | -40 |
| IX. bis | Transferts aux impôts différés | +40 | +40 |
| X. | Impôts sur le résultat | - | |
| XI. | Résultat de l'exercice | -60 | 0 |
| XII | Transfert aux réserves immunisées | +60 | |
| XIII. | Bénéfice à affecter | 0 | 0 |
ANNEE 1994
Au cours de l'année 1994, les écritures 4 et 5, identiques à celles passées en 1992 seront actées au sujet des opérations en cause et l'effet fiscal sera également neutralisé.
Il y a lieu toutefois d'acter à fin 1994 l'effet, sur le solde de la dette fiscale différée, de la réduction du taux de taxation (à dater du 1er janvier 1995). Cette réduction du taux se traduira, à la clôture de l'exercice 1994, par l'écriture suivante :
- En ce qui concerne la plus-value :
| 1682 | Impôts différés afférents à des plus values réalisées sur | 30 | |||
| immobilisations corporelles | |||||
| à | 132 | Réserves immunisées | 30 | ||
L'immobilisation étant amortie sur dix ans, il convient de diminuer (pour un montant de 5) le prélèvement annuel sur impôts différés, et ce tout au long de la durée de vie résiduelle du bien concerné (à savoir 5 x 6 ans = 30).
- En ce qui concerne le subside :
| 1680 | Impôts différés afférents à des subsides en capital | 30 | |||
| à | 15 | subsides en capital | 30 | ||
A la suite de cette modification, les montants des écritures (5) (relatives aux transferts en résultats des impôts différés et des réserves immunisées) seront, chaque année, à dater de l'année 1995, de 65 au lieu de 60 et de 35 au lieu de 40.