CBN advies 161-1 - Aansprakelijk vertegenwoordiger t.o.v. het belastingbestuur


Aan de Commissie werd de vraag gesteld op welke wijze de onderneming die aansprakelijk vertegenwoordiger is t.a.v. het belastingbestuur zulks boekhoudkundig moet tot uiting brengen.

Rekening houdend met de wettelijke voorschriften inzake de aansprakelijk vertegenwoordiger (artikel 55 van het B.T.W.-wetboek en koninklijk besluit nr. 31 van 29 december 1970) en met de administratieve circulaire nr. 30/1975 van 5 december 1975, moet de onderneming die aansprakelijk vertegenwoordiger is, worden beschouwd als lasthebber van de buitenlandse B.T.W.-plichtige.

Aangezien de aansprakelijk vertegenwoordiger een voor de aard van zijn bedrijf passende boekhouding moet voeren, moet hieruit blijken dat de B.T.W. verschuldigd is door de buitenlandse belastingplichtige en niet door hem.

Volgens boekingen geven een beeld van de relaties die ten aanzien van deze aansprakelijk vertegenwoordiger ontstaan :

  • a) De aansprakelijk vertegenwoordiger ontvangt van de buitenlandse belastingplichtige een factuur gericht aan zijn medecontractant. De aansprakelijk vertegenwoordiger maakt een stuk op waarop onder meer het bedrag van de verschuldigde belasting voorkomt en stuurt het origineel van dit stuk naar de medecontractant van de belastingplichtige na aanhechting van de factuur :

      416 Diverse vorderingen - rekening-courant lastgever X

        aan 489 Andere diverse schulden : voor rekening van derden te betalen B.T.W.

  • b) De aansprakelijk vertegenwoordiger ontvangt van de lastgever of diens Belgische medecontractant de nodige middelen om de B.T.W. te vereffenen :

      55 Bank

        aan 416 Diverse vorderingen - Rekening-courant van lastgever X

  • c) De aansprakelijk vertegenwoordiger stort het B.T.W.-Bestuur de te betalen B.T.W. :

      489 Andere diverse schulden : voor rekening van derden te betalen B.T.W.

        aan 55 Bank

  • d) De aansprakelijk vertegenwoordiger ontvangt van het B.T.W.-bestuur een terugbetaling van B.T.W. :

      55 Bank

        aan 489 Andere diverse schulden : voor rekening van derden te betalen B.T.W.

Er zij op gewezen dat om het even welke boeking in verband met de relaties tussen de buitenlandse belastingplichtige en het B.T.W.-Bestuur of de Belgische medecontractant, via de aansprakelijk vertegenwoordiger, geen enkele weerslag heeft op de resultatenrekening van laatstgenoemde, tenzij hij boetes zou moeten betalen.

Daarentegen moeten in de boekhouding van de aansprakelijk vertegenwoordiger ook de verrichtingen worden opgenomen die voor zijn rekening komen, zoals honoraria die aan de buitenlandse belastingplichtige zijn gefactureerd, salarissen, kantoorkosten, enz.

Bovendien zij erop gewezen dat artikel 55 van het B.T.W.-wetboek stelt dat de aansprakelijk vertegenwoordiger "hoofdelijk verplicht is ... de belasting, intresten en boetes te betalen ...".

De verplichtingen van de aansprakelijk vertegenwoordiger komen in de regel voor op de passiefzijde van de balans. De zekerheden die hij zou stellen als waarborg voor deze verplichtingen worden uitgedrukt via de passende rekeningen met betrekking tot rechten en verplichtingen.

Bron : Bulletin CBN, nr. 25, juni 1990, p. 27-28